変動予算で、固定費予算が200,000円、変動費率が1時間あたり500円のとき、実際操業度300時間に対する予算許容額はいくらか。

正解はDです。変動予算の予算許容額は「固定費予算 ＋ 変動費率 × 実際操業度」で求め、200,000 ＋ 500×300 ＝ 200,000 ＋ 150,000 ＝ 350,000円となるからです。実際操業度に合わせて変動費部分を組み直すことで、操業度の違いを除いた公正な比較基準になります。

この問題の核心は「予算許容額 ＝ 固定費 ＋ 変動費率 × 実際操業度」という変動予算の式です。固定費はそのまま、変動費だけを実際操業度に応じて伸縮させる点がポイントです。固定費を操業度に掛けてしまったり、変動費を固定額にしてしまうのがつまずきどころです。

実績を評価するときは、実際操業度に対応した予算許容額を物差しにしましょう。固定予算のまま比べると、操業度が違うだけで差異が出てしまいます。変動予算で許容額を組み直すと、純粋な能率の良し悪しを評価できて効果的です。

なぜDが正解か

変動予算（フレキシブル予算）の予算許容額は、固定費はそのまま、変動費は変動費率に実際操業度を掛けて算定します。本問では固定費200,000円に変動費500円×300時間＝150,000円を加え、合計350,000円です。実際操業度300時間に対応した許容額として、Dが正解です。

なぜ他の選択肢が誤りか

Aの200,000円は固定費のみで変動費を加え忘れた誤りです。Bの150,000円は変動費部分（500×300）だけで固定費を加え忘れた誤りです。Cの250,000円は変動費を500×300＝150,000ではなく別の操業度や率で計算した誤りです。正しくは固定費と変動費を合算した350,000円のDです。